作者：TaxDAO
墨西哥合眾國（西班牙語：Estados Unidos Mexicanos，英語：United Mexican States），簡稱“墨西哥”，是拉丁美洲的經濟大國和世界重要的礦業生產國。墨西哥并未像阿根廷、委內瑞拉等國家一樣陷入惡性通貨膨脹危機之中，但是其金融行業長期被外資壟斷，傳統銀行無法實現目標用戶的下沉，大量民間的信貸需求難以得到滿足。隨著金融科技的發展，加密貨幣的金融功能在墨西哥得到發掘，這也促使墨西哥成為了區塊鏈和加密貨幣使用率最高的拉丁美洲國家之一。金融是推動加密貨幣在墨西哥得到發展的關鍵因素，而墨西哥的加密稅制也與金融監管密不可分。本文將從基本稅收制度、加密貨幣監管政策、加密貨幣稅收制度、加密資產稅收制度總結與展望四個方面分析墨西哥加密資產監管和稅收制度，并對其未來發展方向加以預測。
根據墨西哥憲法規定，聯邦政府、州（市）政府均有權征稅，為聯邦和地方兩級課稅制度。地方一級包括州、市兩個層面，聯邦政府享有征收國內主要稅種的權力，尤其是企業所得稅，任何一級地方政府都無權征收。
墨西哥聯邦政府實行的是以所得稅和增值稅為雙主體的復合型稅制結構，現行稅收體系包括的主要稅種有:所得稅（包括公司所得稅、個人所得稅、資本利得稅），增值稅，財產稅（以資產為基礎課征的最低稅收），進出口關稅，工資薪金稅（主要包括對工資課征的稅收、社會保險以及工人住房基金）。另外，聯邦稅收中還包括一些針對礦產資源和特殊商品及服務而課征的稅種，例如對酒精飲料、煙草、汽油、電信服務和汽車征收的消費稅。
地方政府包括州和市兩級政府，其有權征收的稅種包括不動產稅、薪金稅（主要向雇主征收）、不動產交易稅、經營資產稅等，還包括其他各種產權登記、經營許可證發放等收費。
墨西哥聯邦稅法所規定的墨西哥稅收居民企業，是指主要經營管理場所或有效管理場所位于墨西哥的法律實體。稅收協定中，墨西哥通常遵循 OECD 范本所規定的居民企業概念。所以稅收協定中的居民企業指根據該國法律，由于其所在地、居住地、管理地、設立地（與墨西哥的稅收協定）或其他類似條件而在該國征稅的人。但不包括僅就來源于該國的收入征稅的人。原則上，如果法律實體不滿足墨西哥稅收居民企業的定義，則被視為墨西哥非居民企業。企業所得稅的征收對象為在墨西哥境內從事經營活動的企業、公司等法人。在墨西哥設有常設機構的墨西哥非居民企業需就可歸屬于該常設機構的收入以及來源于墨西哥的收入在墨西哥繳納企業所得稅，在墨西哥未設有常設機構的非居民則僅需就來源于墨西哥的收入繳納墨西哥企業所得稅，非居民企業均按照其毛收入（無扣除項目）的不同類型分別適用于不同的稅率，但銷售不動產和股份所得的凈應稅收益和短期的建筑安裝及類似工程的所得要按高稅率課稅。在特定情況下，如果這類公司被認定為有基于所得稅目的而在墨西哥永久建立或固定經營的行為，則從認定之時起，就遵循本國居民公司的納稅規定，按照外國公司在墨西哥已注冊的分公司的情況來征稅。出售固定資產、股票和不動產所產生的資本收益被認為是普通收入，并需繳納企業所得稅。墨西哥法律允許出售不動產、股票及其他固定資產的收益與通貨膨脹指數掛鉤。
根據墨西哥的聯邦稅法，在墨西哥擁有個人永久住所的人被視為墨西哥居民，如果此人在國外也有個人永久住所，那么決定其稅收居民身份的主要因素是他的切身利益中心的所在地。以墨西哥為切身利益中心的情形有二：在一個日歷年內，個人獲得的來源自墨西哥的所得超過總收益的50%；專業活動的主要地點位于墨西哥。如果個人的切身利益中心位于墨西哥，則其應被視為墨西哥居民。不符合前述條件的個人為非居民。墨西哥居民需要就其在世界范圍內的全部所得繳納個人所得稅；存在以下兩種情況的非居民個人應依法繳納個人所得稅，一是通過墨西哥的常設機構運營并取得收入，二是取得來源于墨西哥的收入。居住在墨西哥的外國人，則只就其在墨西哥境內的所得納稅。居民在應稅所得中，允許扣除醫療費用、慈善捐款、教育開支等費用，非居民則不得扣除。自2018年起，個人所得稅（ISR）實行上限35%的累進制稅率。
墨西哥的增值稅對銷售貨物和提供勞務的收入、租金收入以及貨物與勞務的進口等課稅。在確定適用稅率時，作為非增值稅應稅收入的經營收入與增值稅應稅收入一起作為確定稅率的依據。當納稅人履行其納稅義務以及享受其豁免權利時，因投資支出而轉嫁的稅款必須在以后的納稅年度進行調整。根據新稅法，目前墨西哥境內和邊境地區的增值稅的基本稅率均為16%，另外，還將對原先增值稅率為零稅率的部分項目征收16%的增值稅。目前，免征增值稅的項目包括：農業產品、基本的食品和藥品、服務出口、勞務輸出等。
經營資產稅是一種重要的地方稅。它是以資產為基礎的最低稅收，按公司資產價值的2%征收，是聯邦所得稅的補充。經營資產稅由各州和聯邦區征收，稅率各不相同。該稅種適用于個人和企業資產。不動產稅的稅基以國家土地注冊委員會和地方財政部門的評估價值為基礎，這兩個部門共同負責財產價值的評估。不動產交易稅也是地方政府的重要稅種之一，其稅率由州政府制定。最初是作為替代不動產交易印花稅而出現的，這些交易包括遺產捐贈、向非營利組織捐贈、各種不動產轉讓等。
對加密貨幣的定性決定了墨西哥加密貨幣監管政策的方向。按照墨西哥銀行（西班牙語：Banco de Mexico）的解釋，盡管加密貨幣等也能夠像貨幣一樣交換商品或服務，但是加密貨幣等虛擬資產并不符合貨幣的經典功能。例如，比特幣的高波動性使其難以發揮價值儲存和記賬單位的功能，同時目前接受加密貨幣的商家較少，加密貨幣也不能成為通用的交換媒介。[1]而且，加密貨幣本身并不是金融資產，其價值波動性帶來的投資損益只能是在發揮著類似金融資產的功能。
墨西哥是拉丁美洲首個制定具體法律來監管金融科技領域的互聯網金融公司的國家。目前，該國有三個部門負責監管金融業：墨西哥銀行、財政和公共信貸部（SHCP）和國家銀行和證券委員會（CNBV）。墨西哥的加密貨幣監管政策主要圍繞著金融科技法（西班牙語：Ley Fintech）及金融科技機構監管法細則（二級法律）等法律展開。
在金融科技迅速發展的浪潮下，2018年，墨西哥通過了金融科技法。該法律主要涉及兩方面的授權：一是授權眾籌機構（西班牙語：Instituciones de Financiamiento Colectivo-IFC）開展“眾籌”交易，例如關于債券、股權或所有權的資本交易，二是授權電子支付機構（西班牙語：Instituciones de Fondos de Pago Electrónico-IFPE）通過數字方式發行、管理、贖回和傳輸電子資金，加密貨幣等虛擬資產也被涵蓋在內。這兩類機構都必須遵守最低資本要求，其中電子支付機構如果僅使墨西哥貨幣開展經營，那么需要滿足500000UDI（墨西哥用作墨西哥比索的穩定替代品的指數基金單位）的標準，而如果是進行虛擬資產交易或外幣交易或使用基礎虛擬資產經營衍生品，那么需要達到700000UDI的標準。
2019年3月，墨西哥銀行發布了金融科技法的二級法律，將加密貨幣公司納入管轄范圍，此后使用加密貨幣開展業務的公司也必須獲得相關授權，違者可能被處以9500-47000美元的罰款，這意味著加密貨幣業務受到了更嚴格的資格審查與管控。需要明確指出的是，采用加密貨幣作為支付方式的中小型企業并不適用該法律，只有使用電子交易機制或募集資金（眾籌）的金融科技領域的公司才需要授權。有趣的是，作為授權機構之一的墨西哥銀行，在該二級法律通過后的數月時間內并未批準過任何一家公司，反而建議相關投資者對加密貨幣公司保持警惕。
除前述規定之外，墨西哥金融情報機構（FIU）也發布了關于加密貨幣的報告指南，要求報告加密資產交易以及相關的中介和服務提供商信息。
墨西哥的加密稅收制度并不復雜，加密貨幣等加密資產鮮有特別的稅收規定，而主要是遵守墨西哥的一般稅法規定。早在2014年，墨西哥聯邦稅務局便發布了第230號公告，規定了比特幣和其他類似的虛擬貨幣的稅務處理方式。這份公告明確指出，比特幣和其他類似的虛擬貨幣不被視作法定貨幣或外幣，因此不適用于墨西哥的外匯管制法。從稅收的角度來看，墨西哥稅務機關并未區別對待虛擬資產和其他資產，也即任何加密資產的取得和流轉都應當遵守與其他動產相同的一般所得稅和增值稅規定。
但是，對于墨西哥的加密貨幣稅收制度，仍有三點特殊之處：第一，墨西哥政府成立了金融情報秘書處（CARF），該機構旨在建立統一的稅收框架，這預示著墨西哥加密貨幣稅收制度可能會日趨完善。第二，相關企業進行的類似于股票或外匯的日內加密貨幣交易需要繳納35%的企業所得稅，這一政策旨在引導加密貨幣的日內交易行為，防范金融市場的過大波動，以穩定金融市場的運行。第三，根據金融科技法的規定，自2019年9月10日起，在正常申報所得稅、增值稅等稅種之外，相關加密貨幣公司在交易額超過50000墨西哥比索或2700美元時，必須單獨進行稅收申報，這表現出墨西哥金融監管部門和稅務機關對加密貨幣公司的密切關注。
墨西哥加密資產稅收制度尚處于初步發展階段，其稅收制度主要依附于一般稅收制度，所適用的稅收規定主要取決于墨西哥政府對加密資產的法律定性。為數不多的加密資產稅收特別規定主要是為了加強合規性審查，以保護投資者利益、防范加密貨幣等加密資產潛在的金融風險，而并未反映出墨西哥政府鼓勵與支持加密資產領域發展的政策態度。窺一斑而見全豹，總體上看，盡管墨西哥政府在不斷通過監管、稅收等手段回應加密資產的發展新樣態，也并未否認加密貨幣及其交易的合法性，但是其仍然更希望將加密資產作為促進經濟發展的工具，并且一直非常警惕加密資產交易背后的金融風險和加密貨幣流通對國家貨幣主權的沖擊。
2022年1月，墨西哥銀行宣布正努力創建中央銀行數字貨幣 (CBDC)，并預計在2024年將其投入流通。而就在當年7月，墨西哥國會參議員Indira Kempis提出了一項法案，希望墨西哥能夠給予比特幣類似法幣的地位。截至本文寫作完成之時，該法案并未獲得通過，墨西哥的中央銀行數字貨幣也并未面世，但是可以預見的是，無論墨西哥是否選擇中心化加密貨幣的道路、是否給予去中心化加密貨幣以法幣地位，針對比特幣等去中心化加密貨幣設立獨立、完善的稅收制度都已是不可阻擋的趨勢，唯有如此方能順應加密貨幣的發展浪潮，更好地平衡經濟發展、金融安全與貨幣主權之間的關系。
注釋
[1]https://www.banxico.org.mx/sistemas-de-pago/1---que-es-un-activo-virtua.html#saltos
參考文獻
[1] Blockchain & Cryptocurrency Laws and Regulations 2024 (Legal Considerations in the Minting, Marketing and Selling of NFTs) | Insights | Skadden, Arps, Slate, Meagher & Flom LLP. (2024). Lukka, & Lukka. (2022, July 11). Overview of Mexico’s crypto taxation. Lukka.
[2] Kereibayev, O. (2024, January 16). How to Comply with Mexico’s FinTech Law. Sumsub.
[3] Ley para Regular las Instituciones de Tecnología Financiera [Law to Regulate Financial Technology Companies] arts. 30–34, Diario Oficial de la Federación [D.O.F], Mar. 9, 2018, available as originally enacted on the website of Mexico’s House of Representatives.
[4] 馬紅霞. (2023). 全球央行數字貨幣的發展現狀,運行風險及趨勢預測. 湖湘論壇, 36(5), 1-10.
[5] 墨西哥銀行新金融科技法嚴格禁止加密貨幣. (n.d.).
[6] 商務部國際貿易經濟合作研究院.(2022)對外投資合作國別（地區）指南——墨西哥
[7] 研報:墨西哥區塊鏈法規、應用與機遇 喜來順財經.
喜來順財經
